Särskild löneskatt är en statlig skatt på 24,26 procent som arbetsgivaren betalar ovanpå pensionspremier och pensionsavsättningar. Skatten ersätter arbetsgivaravgifterna på just pensionsdelen och påverkar direkt hur mycket tjänstepension kostar bolaget. För SME-bolag med hög pensionssättning kan särskild löneskatt bli en betydande post, ofta förbisedd i budgetar.
Så fungerar särskild löneskatt
Särskild löneskatt på pensionskostnader (SLP) regleras i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader. Skatten tas ut på arbetsgivarens kostnader för anställdas pensionering och uppgår 2026 till 24,26 procent. Underlaget består av premier till tjänstepension, avsättningar till pensionsstiftelser, kostnader för direktpension samt avsättningar enligt tryggandelagen.
Logiken bakom skatten är enkel: när arbetsgivaren betalar lön tillkommer arbetsgivaravgifter på 31,42 procent. När arbetsgivaren istället gör en pensionsavsättning utgår ingen arbetsgivaravgift, eftersom den anställde inte beskattas för pensionen förrän den betalas ut. Staten kompenserar för detta bortfall genom särskild löneskatt. Differensen 31,42 minus 24,26 = 7,16 procentenheter speglar den uppskjutna beskattningen.
SLP ska inte förväxlas med särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster (SLF), som är en separat skatt för personer som fyllt 66 år med aktiv näringsverksamhet. Den ligger på 6,15 procent och fungerar annorlunda. Inte heller ska SLP blandas ihop med avkastningsskatt, som försäkringsbolaget betalar på pensionskapitalets tillväxt.
| Kostnadstyp | Skattesats 2026 | Underlag |
|---|---|---|
| Lön (standard) | 31,42 procent | Bruttolön |
| Lön (66+) | 10,21 procent | Bruttolön |
| Pensionspremie | 24,26 procent (SLP) | Premiebelopp |
| Pensionsavsättning | 24,26 procent (SLP) | Årets ökning |
När särskild löneskatt blir relevant
SLP träffar varje svenskt bolag som har anställda med tjänstepension, oavsett om det handlar om kollektivavtalad ITP eller individuella pensionslösningar. För konsultbolag, techstartups och ägarledda AB där grundaren tar ut pension parallellt med lön blir SLP en återkommande post i varje löneutbetalning.
Triggerpunkten är avgörande: skatten utgår när kostnaden bokförs hos arbetsgivaren, inte när pensionen betalas ut till den anställde. Det innebär att ett AB som sätter av 600 000 kr till ägarens direktpension år 2026 får en SLP-kostnad på 145 560 kr samma år, även om pensionen inte utbetalas förrän 2045.
För delägare i aktiebolag som balanserar mellan lön, utdelning enligt 3:12 och tjänstepension påverkar SLP den faktiska pensionskostnaden. En premie som ser billig ut i offerten blir 24,26 procent dyrare när SLP räknas in. Däremot är både premien och SLP avdragsgilla som rörelsekostnad, vilket sänker bolagsskatten med 20,6 procent på hela beloppet.
Bransch spelar roll. Tjänsteföretag med höga löner, exempelvis advokatbyråer, revisionsbyråer och IT-konsultbolag, har ofta pensionsavsättningar på 10-35 procent av lönesumman. Där blir SLP en av de större skatteposterna efter moms och bolagsskatt. Tillverkande företag med lägre genomsnittslöner märker effekten mindre.
Räkneexempel
Anna är VD och ensam ägare i ett konsultbolag med omsättning 8,5 MSEK och 4 anställda. Hon tar ut 660 000 kr i lön 2026 (precis under brytpunkten för statlig skatt) och vill dessutom sätta av 300 000 kr till sin tjänstepension via ITP-liknande lösning.
Kostnad för lönedelen:
- Bruttolön: 660 000 kr
- Arbetsgivaravgift 31,42 procent: 207 372 kr
- Total lönekostnad: 867 372 kr
Kostnad för pensionsdelen:
- Pensionspremie: 300 000 kr
- Särskild löneskatt 24,26 procent: 72 780 kr
- Total pensionskostnad: 372 780 kr
Total kostnad för bolaget: 1 240 152 kr. Eftersom både arbetsgivaravgift, SLP och själva pensionspremien är avdragsgilla, sänker hela beloppet bolagets resultat före skatt. Bolagsskattesänkningen blir 1 240 152 × 20,6 procent = 255 471 kr. Netto efter bolagsskatteeffekt: 984 681 kr.
Jämför vi pensionsavsättningen med motsvarande löneökning: 300 000 kr extra lön skulle kostat 300 000 × 1,3142 = 394 260 kr. Pensionskostnaden på 372 780 kr är alltså 21 480 kr billigare för bolaget, samtidigt som Anna skjuter upp beskattningen. Räkna själv i vår lönekostnadskalkylator.
Vanliga misstag och fallgropar
- Glömmer SLP i likviditetsbudget: Många ägarledda bolag budgeterar pensionspremien men missar de 24,26 procenten ovanpå. På en årspremie om 400 000 kr innebär det 97 040 kr i oplanerad skatt som träffar likviditeten.
- Deklarerar SLP fel månad: SLP ska redovisas på arbetsgivardeklarationen månaden premien faktureras eller avsättningen bokförs, inte när pensionen utbetalas. Felet ger förseningsavgifter och ränta från Skatteverket.
- Blandar ihop SLP och SLF: SLP är 24,26 procent på pensionskostnader, SLF är 6,15 procent på aktiv näringsinkomst för personer över 66. De bokförs på olika konton och deklareras olika.
- Räknar bort avdragsrätten: SLP är avdragsgill som rörelsekostnad. Glömmer man bokföra avdraget blir den effektiva kostnaden 24,26 procent istället för 19,26 procent efter bolagsskatt.
- Direktpension utan SLP-reservation: Vid direktpension bokas avsättningen i balansräkningen. Missar man att samtidigt boka SLP-skulden blir bokslutet felaktigt och revisorn anmärker.
Vanliga frågor
Betalar jag SLP på egen pension som enskild näringsidkare?
Nej, som enskild näringsidkare betalar du inte SLP på egna pensionsavsättningar. Däremot betalar du egenavgifter 28,97 procent på näringsinkomsten, och får göra avdrag för eget pensionssparande upp till 35 procent av inkomsten (max 10 prisbasbelopp = 592 000 kr för 2026). Har du anställda gäller SLP däremot fullt ut på deras tjänstepension.
Är SLP avdragsgill i bolaget?
Ja, särskild löneskatt är fullt avdragsgill som rörelsekostnad precis som arbetsgivaravgifter. Den bokförs vanligen på konto 7530 och sänker resultatet före skatt krona för krona. Effektiv nettokostnad efter bolagsskatt 20,6 procent blir därför 19,26 procent istället för 24,26 procent på premien.
När ska SLP betalas in till Skatteverket?
SLP redovisas månadsvis på arbetsgivardeklarationen tillsammans med arbetsgivaravgifter och preliminärskatt. Betalningen sker på skattekontot senast den 12:e månaden efter lönemånaden (17:e i januari och augusti). Tidpunkten avgörs av när pensionskostnaden bokförs, inte när pensionen betalas ut.
Gäller SLP även på löneväxling till pension?
Ja. När en anställd löneväxlar bort exempelvis 5 000 kr i bruttolön mot motsvarande pensionsavsättning, försvinner arbetsgivaravgiften 31,42 procent men SLP 24,26 procent tillkommer. Nettobesparingen för arbetsgivaren blir 7,16 procent, vilket många bolag återför till den anställde som högre pensionspremie för att göra löneväxlingen attraktiv.
Vad händer om pensionsavsättningen minskar ett år?
Om avsättningen till exempelvis en pensionsstiftelse minskar under året ska skillnaden tas upp som negativt underlag, vilket sänker SLP-underlaget. I verkligheten händer det sällan i växande bolag, men vid omstruktureringar eller när en nyckelperson slutar kan återföringen ge en SLP-kredit som kvittas mot årets övriga underlag.
Se fler förklaringar i vår fullständiga ordlista över affärstermer.
Erik Söderberg
Tidigare CFO på två svenska bolag som sålts. Civilekonom från Handelshögskolan i Stockholm med bakgrund som revisor. Skriver om tillväxt, finansiering, värdering och exit. Har byggt alla åtta kalkylatorer på sajten.
